Регистрация фирм, регистрация предприятий, регистрация ООО, ОАО, ЗАО, ИП (индивидуальных предпринимателей, регистрация предпринимательства), регистрация АНО, НП, ККМ, регистрация изменений в ЕГРЮЛ, а также реорганизация предприятий, смена директора, смена учредителя и смена участника, ликвидация предприятия, фирмы и прочее Юридическая фирма Юалис - официальный сайт компании. Мы рады видеть Вас и всегда готовы оказать Вам юридическую помощь.   Задать вопрос юристу  Карта сайта



Налоговые обязательства при реорганизации предприятий

Зачастую в период реорганизации предприятий, учредители уделяют больше внимания переходу прав и обязанностей на вещные права, а также вопросам хозяйственной (производственной) деятельности предприятия и при этом нередко забывают о налоговых обязательствах. И совершенно напрасно. Пренебрежение налоговыми обязательствами в период реорганизации предприятий часто оборачивается для предпринимателей реальными финансовыми убытками, которые могут привести даже к банкротству вновь созданного предприятия. Поэтому, убедительно советуем вам почитать налоговый кодекс, а именно статью 50 НК РФ. В  частности, в ней указано, что при реорганизации предприятий путем слияния, присоединения и преобразования (когда правопреемником является одно юридическое лицо) к новому юридическому лицу наряду с другими правами и обязательствами, полностью переходят налоговые обязательства правопредшественников.

Учитывая то, что при реорганизации предприятий путем разделения и выделения образуется несколько правопреемников, все права и обязательства распределяются между правопреемниками на основе разделительного баланса. Соответственно и налоговые обязательства правопреемников должны быть отражены в разделительном балансе. В тех случаях, когда разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника в налоговых обязательствах, соответствующая ИФНС обращается в суд с иском к правопреемникам и уже решением суда на вновь возникшие юридические лица может быть возложено солидарное исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица (п.7 ст.50 НК РФ).

Для реорганизации предприятий в форме выделения  НК РФ делает единственное исключение – у выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Поэтому новый налогоплательщик, созданный в результате выделения свободен от прошлых налоговых обязательств создавшего его юридического лица (правопредшественника) и начинает свои отношения по уплате налогов, как говорится “с нуля“.

Конечно, это хорошая ситуация для начала хозяйственной деятельности выделившегося юридического лица. Если бы не одно обстоятельство содержащееся в пункте 8 статьи 50 НК РФ: “Если в результате выделения одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить обязанность по уплате налогов и такая реорганизация предприятия была направлена на неисполнение данной обязанности, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица“.

Разобравшись в принципе по налоговым обязательствам: кто должен платить налоги, необходимо помнить о том когда платить, иными словами следует разобраться в налоговом периоде и определить его начало.

В соответствии с налоговым кодексом, налоговый период по многим налогам совпадает с календарным годом. Это прежде всего относится к налогу на прибыль, единому социальному налогу (ЕСН) и налогу на доходы физических лиц. Если завершение реорганизации предприятия приурочено к концу года, то видимых проблем не возникает – прежние предприятия заканчивают налоговый период на общих основаниях, а новое предприятие начинает со следующего года новый налоговый период.

По этому вопросу есть отличия. Так, если к предприятию присоединяются или наоборот выделяются другие юридические лица, то и налоговый период при этом не прерывается.
При всех остальных формах реорганизации, предусмотрен следующий порядок определения налогового периода:

  • для юридических лиц, которые при реорганизации предприятия ликвидируются, последним налоговым периодом является период времени от начала года до дня завершения реорганизации, то есть до дня государственной регистрации нового юридического лица;
  • для новых юридических лиц первым налоговым периодом будет отрезок времени со дня их создания (государственной регистрации) до конца года.

Соответственно, все доходы, полученные предшественником до реорганизации предприятий и соответствующие им расходы должны быть отражены в последнем налоговом периоде - до даты реорганизации предприятия. Полученная прибыль или убыток по этому периоду не прибавляется к прибыли или убытку, определенному правопреемником в рамках своего первого налогового периода – после даты реорганизации.

Доходы и убытки правопреемника при реорганизации предприятий

При реорганизации предприятий, в силу ее специфики, происходит особый порядок перехода всего имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей одного юридического лица к другому. Передача имущества и других активов в процессе реорганизации предприятий не может быть квалифицирована ни как реализация этих активов, ни как безвозмездная их передача. Это особый порядок отчуждения имущества и активов, определенный законодательством как переход имущества от одного юридического лица к другому в порядке универсального правопреемства (п.1 ст.129 ГК РФ).

На основе этого, у правопреемника в составе доходов не учитывается стоимость имущества, а также имеющих денежную оценку имущественные и неимущественные права, которые он получает в порядке правопреемства при реорганизации предприятия. Не возникает налогооблагаемого дохода и у реорганизуемого налогоплательщика при передаче правопреемникам своих обязательств.

Вышеуказанный вывод подтверждается также положением пп.2 п.3 ст.39 НК РФ: передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику не признается реализацией.

При реорганизации предприятия, предприятие-правопреемник имеет право уменьшить свою прибыль на убыток предприятия-правопредшественника, в том же порядке, что он и делает это в обычной хозяйственной деятельности. Вам также, будет полезно знать, что с 2007 года будут сняты все ограничения на уменьшение прибыли текущего года, а в нашем случае - до даты реорганизации предприятия.

Реорганизация предприятий и НДС

Так как, передача имущества и активов при реорганизации предприятий не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей то и соответственно передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) не признается объектом налогообложения в целях НДС (пп. 7 п.2. ст.146 НК РФ).

Реорганизация предприятий и налоговые проверки

Налоговые проверки, проводимые в связи с реорганизацией предприятий, имеют ряд особенностей.

Прежде всего, налогоплательщик после принятия решения о реорганизации предприятия, обязан в трехдневный срок и в письменном виде сообщить о данном решении в свою территориальную налоговую инспекцию. Для такого сообщения предусмотрена специальная форма № С- 09 – 4 “Сообщение о реорганизации юридического лица”, утвержденная приказом МНС РФ от 02.04. 2004 года. 

Получив сообщение от налогоплательщика ИФНС уже принимает решение: проводить или не проводить проверку и за какой период и по каким налогам. Это право налоговой инспекции. Если ИФНС принимает решение о проведении проверки, то следует помнить, что при проведении таких налоговых проверок с налогового органа сняты все ограничения, имеющие место при проведении иных налоговых проверок. Так, выездная налоговая проверка в связи с реорганизацией предприятия налогоплательщика может проводиться:

  • повторно по одним и тем же налогам и уже за проверенный налоговый период (ст.87 НК РФ).
  • независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки (ст.89 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Порядок исполнения этой обязанности определен налоговым кодексом и кратко описан выше. Следовательно, налоговый орган вправе проверить налоговые периоды, относящиеся к деятельности реорганизуемых юридических лиц и даже после того, когда такая реорганизация произошла. В этой ситуации, уже правопреемник будет представлять интересы правопредшественника (реорганизованного юридического лица) перед налоговой инспекцией. Именно он (правопреемник) обязан обеспечить и предоставить налоговому органу необходимую информацию и документы за запрашиваемый налоговый период.

По результатам проверки налоговый орган может принять одно из следующих решений:

  • доначислить налоги;
  • начислить пени за несвоевременную уплату налога;
  • привлечь налогоплательщика к ответственности в форме штрафа.
    Как уже отмечалось ранее, до даты завершения реорганизации юридическое лицо непосредственно само участвует в правовых отношениях по налоговой проверке и отвечает за имеющие место правонарушения. После даты завершения реорганизации непосредственно несет всю ответственность правопреемник.

Реорганизация предприятий и особенности снятия с налогового учета / постановки на налоговый учет

Важно знать, что в соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками от 9.09.2005 года № САЭ-3-01/444, налоговый орган получив сообщение от налогоплательщика о начале процедуры реорганизации предприятия, проводит сверку его расчетов. Для этого налогоплательщика приглашают в территориальную налоговую инспекцию специальным уведомлением с указанием даты проведения сверки расчетов.

Уведомление составляется в двух экземплярах и направляется по почте по адресу местонахождения исполнительного органа юридического лица. В случае возврата уведомления, по причине отсутствия адресата по данному адресу акт сверки расчетов подписывается должностным лицом территориальной ИФНС в одностороннем порядке, со всеми вытекающими из этого факта последствиями. (В этом случае сотрудники ИФНС составляют Акт о наличии или отсутствии задолженности перед бюджетом на основании имеющихся у них данных, а при их отсутствии или (при их недостатке ) на основании данных деятельности аналогичных предприятий!).

При явке налогоплательщика в ИФНС для оформления Акта сверки в срок, указанный в уведомлении и при отсутствии расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика на документе ставится подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя и должностного лица налогового органа. Документ составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр вручается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставятся дата получения и подпись налогоплательщика.

Важно! Один экземпляр Акта сверки включается в пакет документов, формируемый для последующего направления в налоговый орган по месту учета предприятия–правопреемника, другой остается в налоговом органе по месту сверки расчетов. 

Если при проведении проверки, имеет место расхождение между данными налогоплательщика и налогового органа, то в этом случае проводится работа по их устранению.

Как уже было отмечено выше, регистрирующий орган после внесения в ЕГРЮЛ записей о государственной регистрации юридических лиц, созданных в процессе реорганизации предприятия, уведомляет о произведенных записях налоговые органы по местам учета всех участников реорганизации.

На основании полученных от регистрирующего органа сведений налоговые органы самостоятельно осуществляют следующие действия:

  • снимают с налогового учета налогоплательщиков, прекращающих свою деятельность в результате реорганизации предприятия
  • осуществляют постановку на учет организаций-налогоплательщиков, созданных в результате реорганизации предприятия

При этом датой снятия с учета и исключения сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации предприятия.

Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) при снятии их с учета по причине прекращения деятельности в результате реорганизации предприятий в форме слияния, разделения и преобразования признаются недействительными. ИНН предприятия, из которой выделились или к которой присоединились другие юридические лица, не изменяется. Выделившейся организации присваивается новый ИНН.

Свидетельство о постановке на учет, ранее выданное организации признается недействительным. При этом в налоговый орган данное свидетельство не предоставляется.

Серии и номера свидетельств о постановке на учет, признанных недействительными, а также ИНН, признанные недействительными, размещаются на web-сайтах управлений ИФНС по субьектам РФ.

Налоговый орган, снявший организацию с учета, не позднее следующего рабочего дня направляет в налоговые органы, где организация состоит на учете по иным основаниям, выписку из ЕГРЮЛ, содержащую сведения о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации предприятия.

Реорганизация предприятий и вопросы конвертации (обмена)  или распределения долей, акций

Количество долей или акций, которыми владеет учредитель или акционер прежде всего отражают количество прав владельцев по отношению к обществу. Поэтому вопрос законного распределения долей или акций правопреемника имеет принципиально важное значение при проведении реорганизации предприятий. Данная проблема часто решается при помощи механизма конвертации, который желательно заранее отразить в необходимых документах одновременно со всеми другими важными вопросами, которые решаются при принятии решения о реорганизации предприятия.

Правильно оформленная конвертация (обмен), а в некоторых случаях распределение  долей или акций – основное условие, так сказать надежная основа для проведения законной реорганизации предприятий. Особенно это важно, для недопущения в дальнейшем большого количества корпоративных споров, ставящих под сомнение законность и справедливость проведенной реорганизации предприятий.

При реорганизации ООО в АО, обычно трудностей при конвертации не возникает, если определить правильный коэффициент конвертации. Коэффициент конвертации представляет собой количество долей или акций одного общества, конвертируемых (обмениваемых) на доли или акции другого общества.

Коэффициент распределения представляет собой количество долей или акций одного общества, на которые распределяется одна доля или акция другого общества.

При реорганизации предприятий в форме присоединения новые акционерные общества не образуются.

И если в результате реорганизации предприятия акционерное общество, которое присоединяет к себе другое акционерное общество, должно увеличить уставный капитал, ему необходимо зарегистрировать дополнительную эмиссию акций, в которые по окончании реорганизации должны быть конвертированы акции или доли участия присоединенного общества. Этот дополнительный выпуск акций производится по общей процедуре эмиссии ценных бумаг. Таким образом, прежде чем реорганизация предприятия в форме присоединения акционерного общества будет завершена и соответственно, дополнительные акции размещены среди владельцев присоединенного юридического лица, решение о дополнительном выпуске акций должно пройти государственную регистрацию.

При проведении реорганизации акционерных обществ следует также помнить, что согласно п.1 ст.75 ФЗ  “Об акционерных обществах “:  “если акционер или акционеры при принятии решения о реорганизации предприятия голосовали против этого решения, они имеют право потребовать выкупа принадлежащих им акций акционерным обществом“. Акции реорганизуемого общества, в отношении которых заявлено требование о выкупе, должны быть выкуплены до размещения акций вновь создаваемого общества.

Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате реорганизации, формируется за счет уставных капиталов и за счет иных собственных средств (добавочного капитала, складочного капитала, паевого фонда, нераспределенной прибыли и т. д.) реорганизуемых акционерных обществ.

Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате реорганизации, может быть равен, больше или меньше уставных капиталов акционерных обществ, участвующих в реорганизации предприятия.

В договорах о слиянии, разделении и присоединении в обязательном порядке должны содержаться следующие положения:

  1. Способ размещения ценных бумаг – конвертация
  2. Порядок конвертации
  3. Коэффициент конвертации - количество ценных бумаг каждой категории (типа, серии) каждого реорганизуемого акционерного общества, которые конвертируются в одну ценную бумагу другого акционерного общества

Если акции одного реорганизуемого общества принадлежат другому акционерному обществу, участвующему в этой же реорганизации предприятия, то эти акции конвертации не подлежат – они погашаются (аннулируются). Так же аннулируются акции присоединяемого юридического лица, если они принадлежат правопреемнику.

В данном случае действует популярный среди юристов-корпораторов способ присоединения, именуемый часто “поглощением“. То есть когда одно акционерное общество полностью скупает акции другого акционерного общества, после чего относительно легко присоединяет ее к себе. Далее акции присоединенного общества аннулируются и при этом не меняются ни уставный капитал, ни структура собственников увеличившегося общества. Плюс к этому, не возникает никаких проблем с конвертацией и с дополнительной эмиссией. 

Если при слиянии или присоединении номинальная стоимость акций разных акционерных обществ отличается, то в Договоре о слиянии или присоединении необходимо предусмотреть предварительное дробление или консолидацию акций.
Дробная акция, согласно закону “Об акционерных обществах“ предоставляет ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории или типа, в объеме соответствующей части целой акции, которую она составляет.

При консолидации акций возможны случаи, когда количество акций на руках акционера не может быть консолидировано в одну целую акцию. В таких случая, согласно  Закону “Об акционерных обществах“ они консолидируются в дробные акции, то есть в соответствующую часть целой акции, со всеми вытекающими правами в полном объеме.

Ценные бумаги при реорганизации предприятий считаются размещенными в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

При присоединении. Если акционерное общество, присоединяющее к себе другое акционерное общество, не увеличивает свой уставный капитал, то оно должно приобрести, выкупить или получить в свое распоряжение необходимое количество своих акций,  которые и будут конвертированы в акции присоединяемого общества.

Если же это не предоставляется возможным, то акционерное общество, присоединяющее к себе другое акционерное общество, должно увеличить свой уставный капитал на необходимую величину и осуществить дополнительную эмиссию необходимого количества акций. При этом следует иметь ввиду, что государственная регистрация дополнительного выпуска акций должна быть завершена до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого акционерного общества.

При выделении. Размещение ценных бумаг при выделении может происходить в трех формах:
1. Конвертация. В том случае, когда уставный капитал выделяемого акционерного общества полностью или частично формируется за счет части уставного капитала общества из которого оно выделяется, применяется метод конвертации. В данной ситуации, уставный капитал первоначального акционерного общества уменьшается, за счет снижения номинальной стоимости акций, находящейся в собственности акционеров.

В этом случае акции общества, из которого выделяются другие акционерные общества, конвертируются одновременно в акции этого же общества, но с уменьшенной номинальной стоимостью и в акции каждого из выделяемых обществ.

2. Распределение акций. При такой форме, уставный капитал реорганизуемого общества не уменьшается, а уставные капиталы выделившихся обществ формируются за счет имущества (чистых активов), передаваемого им по разделительному балансу. Акционеры дополнительно к тем акциям, которые у них уже есть получают в собственность акции новых выделившихся обществ.

3. Приобретение акций нового общества самим акционерным обществом, реорганизованного в форме выделения. В данном случае, выделяемые общества формируют свой уставный капитал за счет части чистых активов, передаваемых им по разделительному балансу, а все выпущенные акции полностью передают обществу, из которого они выделились. В дальнейшем пакеты этих акций реализуются по собственному усмотрению.

Общее требование для размещения. Размещение акций при реорганизации предприятий в форме слияния, присоединения, преобразования, выделения и разделения должно осуществляться для владельцев одной категории (типа) на одинаковых условиях. При этом в распределении или конвертации должны участвовать все акции, кроме тех, в отношении которых получено требование о выкупе.

Решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, размещаемых при реорганизации предприятий, утверждается:

  • при слиянии – на основании и в соответствии с договором о слиянии;
  • при присоединении – на основании и в соответствии с договором о присоединении, а в случае размещения дополнительных акций – также с решением об увеличении уставного капитала этого акционерного общества путем размещения дополнительных акций;
  • при разделении – на основании и в соответствии с решением о разделении;
  • при выделении – на  основании и в соответствии с решением о выделении;
  • при преобразовании (за исключением преобразования в народное предприятие) – на основании и в соответствии с решением о преобразовании;
  • при преобразовании в народное предприятие – на  основании и в соответствии с договором о создании народного предприятия.

 

Вернуться к реорганизации предприятия

 

Регистрация фирм, регистрация ИП и ООО
Регистрация некоммерческих организаций
Россия Москва: (495) 960-07-82, 585-24-82




  Просмотров всего
 
Веб-студия
  Oversoft